新准则下企业套期保值会计研究-第3页

与此同时，在套期有效性的认定上，新准则取消了80%—125%的套期高度有效性量化指标，而是以被套期项目和套期工具之间是否存在经济关系为指标，并且在二者之间产生的价值变动中，用信用风险的影响是否占主导地位来衡量套期是否有效。此外，界定了套期比率应当等于企业实际套期的被套期项目数量，与对其进行套期的套期工具实际数量之比，但不应当反映被套期项目和套期工具相对权重的失衡，这种失衡会导致套期无效，并可能产生与套期会计目标不一致的结果。

根据套期工具与被套期项目之间的关系，可以将套期保值分为三类：公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期。以下将着重研究新准则下公允价值套期的会计处理方法。

C公允价值套期会计处理

在没有使用套期会计的时候，被套期项目和套期工具的公允价值变动是分别按各自期间计入损益。

套期工具的盈利在当期已经实现，但对应被套期项目的亏损尚未在当期实现，则很容易造成报表利润虚高。套期会计的出现便解决了上述问题。

新准则对公允价值套期的定义，是对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。比如，对原材料做套期保值、对未来特定时期将出售的产成品做套期保值等。

公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：

第一，套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。如果套期工具是选择以公允价值计量，并且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具（或其组成部分）进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益。

第二，被套期项目因被套期风险敞口形成的利得与损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账面价值。被套期项目分类为，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其因被套期风险敞口形成的利得与损失应当计入当期损益，其账面价值已经按公允价值计量，不需要调整；被套期项目为非权益性工具投资的，其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益。